Инвестиционный подход
Дивиденды из испанской SL нерезиденту: удержание и соглашения
Дивиденды из испанской SL нерезиденту облагаются по 19%, налог удерживает сама SL. Соглашение об избежании двойного налогообложения обычно ограничивает ставку 15%, материнская компания из ЕС может быть освобождена.
Дивиденды из испанской SL нерезиденту облагаются IRNR по ставке 19%, налог удерживает сама SL при выплате. Соглашение об избежании двойного налогообложения может снизить ставку: AEAT называет общий предел 15%, но у каждой страны свой текст. Материнская компания из ЕС с долей от 5%, которая владеет ей не меньше года, может получить дивиденды без налога. Для снижения нужно подтвердить налоговое резидентство.
Базовое правило: 19% и удержание у источника
Ставка 19% установлена для дивидендов и других доходов от участия в капитале (art. 25.1.f TRLIRNR). Платит налог получатель, но удерживает и вносит его выплачивающая сторона, то есть SL (art. 31 TRLIRNR). Удержания за квартал вносят в первые 20 дней апреля, июля, октября и января (Modelo 216), а годовую сводку по ним подают в январе (Modelo 296) (art. 15 Reglamento IRNR). Если удержание сделано в полном объёме, получатель обычно не обязан подавать собственную декларацию (art. 7.3 Reglamento). Это второй слой после налога на прибыль самой SL, он разобран в статье про налоги SL.
Три режима для получателя
| Получатель | Режим | Ставка | Что нужно |
|---|---|---|---|
| Физлицо или компания из страны без соглашения | Общее правило | 19% | Подтверждение статуса не требуется |
| Резидент страны с соглашением | Предел по соглашению | Как в соглашении, AEAT указывает общий предел 15% | Certificado de residencia или форма по соглашению |
| Материнская компания из ЕС | Освобождение по art. 14.1.h | 0% | Доля от 5% не меньше года, обе компании в форме из приложения к Директиве 2011/96/UE, подтверждение статуса |
Опоры: AEAT о дивидендах по соглашениям, art. 31.2 TRLIRNR (удержание по ставке соглашения), art. 14.1.h TRLIRNR (освобождение).
Освобождение для материнской компании ограничено (для компаний из ЕЭЗ действуют дополнительные условия). Оно не применяется, если большинство прав голоса в материнской компании принадлежит лицам вне ЕС и ЕЭЗ, за исключением случаев, когда создание и работа компании объясняются реальными экономическими причинами и деловыми соображениями. Что считается такими причинами, оценивают по фактам каждой структуры, и это вопрос к asesor fiscal.
Как применить соглашение
Страны с соглашением перечислены на странице AEAT (список соглашений). Ставку и условия смотрят в тексте конкретного соглашения. При декларации по соглашению прикладывают certificado de residencia, который выдал налоговый орган вашей страны, либо форму из приказов по соглашению (art. 7.1 Reglamento).
Если SL удержала 19%, а по соглашению положено меньше, разницу можно запросить обратно в течение четырёх лет с даты внесения удержания или окончания периода его уплаты (art. 16.4 Reglamento IRNR). Разумнее предоставить документы SL до выплаты, чтобы она сразу удержала меньше: сам закон допускает удержание по ставке соглашения. Подробнее о механике в статье про соглашения об избежании двойного налогообложения.
Учебный пример
Учебный пример, не прогноз. SL выплачивает нерезиденту 100 000 €.
| Ситуация | Удержание | Получатель получает |
|---|---|---|
| Без соглашения, 19% | 19 000 € | 81 000 € |
| Предел по соглашению 15% (гипотетический) | 15 000 € | 85 000 € |
| Материнская компания ЕС, освобождение | 0 € | 100 000 € |
| Удержано 19%, затем возврат до 15% | 19 000 €, возврат 4 000 € | 85 000 € |
Это налог в Испании. Страна резидентства получателя может облагать тот же дивиденд и засчитывать испанский налог. Итог зависит от её законов, а не только от испанских.
Кому это не подходит и что спросить
Таблица не годится для дивидендов, которые SL выплачивает налоговому резиденту Испании, для выплат через промежуточные структуры и для случаев, где получатель в своей стране не считается налоговым резидентом. В этих ситуациях ставка и документы определяются индивидуально.
Вопросы к asesor fiscal: к какому режиму я отношусь, какой документ о резидентстве принимает SL, нужен ли перевод, как этот налог засчитывается в моей стране, не затрагивает ли меня ограничение для материнской компании. Общую картину налогов на проект показывает карта налогов инвестора, а сроки деклараций собраны в налоговом календаре.
Вопросы и ответы
Кто удерживает налог с дивидендов нерезиденту?
Выплачивающая SL. Она вносит удержание по Modelo 216 в первые 20 дней месяца после квартала и подаёт годовую сводку по Modelo 296 в январе.
Можно ли получить дивиденды без испанского налога?
Да, если получатель материнская компания из ЕС, доля не меньше 5% держится не меньше года и выполнены условия art. 14.1.h TRLIRNR. Для физлиц освобождения материнской компании нет, у них работает ставка 19% или предел по соглашению.
Что делать, если SL удержала 19%, а соглашение даёт 15%?
Подать заявление на возврат разницы. Срок четыре года с даты внесения удержания (art. 16.4 Reglamento IRNR). Лучше передать certificado de residencia до выплаты.
Нужно ли подавать декларацию в Испании по дивидендам?
Если удержание сделано, обязанности подавать декларацию обычно нет (art. 7.3 Reglamento IRNR). Декларацию подают, когда нужно применить соглашение или вернуть налог.
